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Modificación de siete Reglamentos Tributarios. 

Real Decreto 249/2023, de 4 de abril, por el que se modifican el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo; el Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre; el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio.

Monte Perdido en Huesca. Por Raquel Laguillo.

Resumen: Afecta a siete reglamentos fiscales: Revisión de actos administrativos, General de recaudación, Gestión e Inspección, Sucesiones y Donaciones, IVA, IREF y Sociedades. Nueva causa de revocación del NIF: no depositar las cuentas en el RM durante 4 ejercicios consecutivos. En el ISD, los no residentes comunitarios no tendrán obligación de nombrar representante legal.

La finalidad básica de este real decreto la constituye la adaptación de tres reglamentos a la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164 (ver resumen). Son los de Revisión, Recaudación, y el de Gestión e Inspección. Se aprovecha el RD para modificar también los de Sucesiones y Donaciones. IVA, IRPF y Sociedades.

Consta de siete artículos (uno para cada reglamento) y las últimas disposiciones acostumbradas.

1.- Reglamento de Revisión. Reconoce que la reiteración de las solicitudes de suspensión no impedirá el inicio del periodo ejecutivo cuando anteriormente se hubiera denegado otra solicitud previa, respecto de la misma deuda tributaria. Para ello, reforma cuatro artículos del Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo. Artículo 1.

2.- Reglamento General de Recaudación. La modificación va en la misma línea que la del anterior reglamento, pues determina que la reiteración en las solicitudes de aplazamiento, fraccionamiento, compensación, suspensión o pago en especie no impedirá el inicio del periodo ejecutivo cuando anteriormente se hubiera denegado otra solicitud previa, respecto de la misma deuda tributaria. Afecta a los artículos 40 (pago en especie), 52 (aplazamientos y fraccionamientos) y 56 (compensación a instancia del obligado al pago) del Real Decreto 939/2005, de 29 de julio. Artículo 2.

3.- Reglamento de Gestión e Inspección. Sufre cambios en 18 artículos, que se pueden ver en el artículo 3. Destacamos:

– En materia de censos tributarios, se regula la formación del Registro de extractores de depósitos fiscales de productos incluidos en los ámbitos objetivos de los Impuestos sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas o sobre Hidrocarburos. El cambio afecta a muchos artículos y apartados. Completan al artículo 3 la D.Ad. única y la D.Tr. 2ª. A su vez, se adapta el Modelo 036 Declaración censal de alta, modificación y baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, lo que se hace con la Orden HFP/381/2023, de 18 de abril, publicada el 20 de abril.

– En seguros de vida, al cambiar su valoración en el impuesto sobre el Patrimonio, se modifica la obligación informativa que atañe a las entidades aseguradoras en relación con los seguros de vida. Y se modifica en el mismo sentido la obligación de informar de los seguros de vida o invalidez de los que se sea tomador y de las rentas vitalicias o temporales de las que se sea beneficiario contratados con entidades establecidas en el extranjero. Artículos 39 y 42 ter.

– Respecto a las monedas virtuales, hay un desarrollo normativo que, por un lado, concreta el contenido de la información a suministrar (será completado con una futura Orden que aprobará el Modelo) y, por otro lado, determina algunas reglas de valoración necesarias para que el suministro de la información pueda efectuarse en la moneda de curso legal. La obligación de informar se extiende a las monedas virtuales situadas en el extranjero. Nuevos artículos 39 bis, 39 ter y 42 quater. Según la D.Tr. 1ª, las primeras declaraciones relativas a las obligaciones de información sobre monedas virtuales se deberán presentar a partir de 1 de enero de 2024.

– Cambian los criterios de atribución de competencias en el ámbito de las administraciones tributarias. Artículo 59.

– Se modifica la normativa relativa a la liquidación de intereses de demora a favor de los obligados tributarios en el caso de las devoluciones tributarias acordadas en el procedimiento de inspección, aclarándose que en el cómputo del período de devengo no se tendrán en cuenta los supuestos de extensión del plazo que concurran en dichos procedimientos. Artículo 125.

– Respecto al régimen de la revocación del número de identificación fiscal, la revocación se podrá efectuar en otras actuaciones y procedimientos de aplicación de los tributos, no solo en las actuaciones de comprobación censal. Artículo 146 y 147.

-Se reconoce una nueva causa de revocación: el incumplimiento durante cuatro ejercicios consecutivos de la obligación de depositar las cuentas anuales en el Registro Mercantil. Solo se podría rehabilitar si se constata su subsanación. Dice al respecto el artículo 147.1 f):

«1. La Administración tributaria podrá revocar el número de identificación fiscal asignado, cuando en el curso de las actuaciones de comprobación realizadas conforme a lo dispuesto en el artículo 144.1 y 2 de este reglamento o en las demás actuaciones y procedimientos de aplicación de los tributos, se acredite alguna de las siguientes circunstancias: …

f) Que se constate el incumplimiento durante cuatro ejercicios consecutivos de la obligación de depositar las cuentas anuales en el Registro Mercantil.»

– La solicitud de autorización de entrada en el domicilio constitucionalmente protegido debe incorporar el acuerdo de entrada efectuado por la autoridad competente de la Administración tributaria. Dicho acuerdo también se exigirá para la entrada en determinados lugares que no sean el domicilio citado cuando exista oposición. Artículo 172.

– Y se flexibiliza la formalización del informe ampliatorio en el caso de las actas por disconformidad, de forma que este podrá emitirse cuando sea necesario para completar la información de dichas actas. Artículo 188.

4.- Sucesiones y Donaciones. El artículo 4 del RD lo adapta al ordenamiento comunitario, con el fin de que los residentes en Estados miembros de la Unión Europea o de Estados que formen parte del Espacio Económico Europeo con normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria y de recaudación no necesiten nombrar representantes en España ante la Administración Tributaria en relación con sus obligaciones por el citado impuesto.

Dice así la nueva redacción del artículo 18.4:

“4. Los contribuyentes por obligación real que no sean residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea estarán obligados a nombrar, antes del fin del plazo de declaración de la adquisición de bienes y derechos en España, una persona física o jurídica con residencia en España para que les represente ante la Administración Tributaria en relación con sus obligaciones por este impuesto.

En el caso de Estados que formen parte del Espacio Económico Europeo que no sean Estado miembro de la Unión Europea, lo anterior no será de aplicación cuando exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria y de recaudación en los términos previstos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Igual obligación incumbirá a los contribuyentes por obligación personal que se ausenten de España tras la realización del hecho imponible con destino a un tercer Estado que no sea Estado miembro de la Unión Europea ni del Espacio Económico Europeo con normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria y de recaudación y antes de haber presentado el documento o la declaración, salvo si su regreso se fuera a producir antes de la finalización del plazo reglamentario de presentación de documentos.

La designación se comunicará a la oficina territorialmente competente para la presentación del documento o declaración, acompañando a la comunicación la expresa aceptación del representante.”

5.- IVA. El artículo 5 incorpora al Reglamento una modificación técnica en los libros registros de facturas emitidas del IVA. En concreto, habilita el registro de modificaciones en la base imponible y cuota por las que no exista obligación de expedir una factura rectificativa, tales como los ajustes en cuota derivados de los regímenes especiales en los que la base imponible se determina por el margen de beneficio.

También se regula un plazo de envío de las anotaciones que no están documentadas en factura rectificativa. Artículos 63 y 69 bis.

Este artículo 5 entrará en vigor el 1 de julio de 2023.

6.- IRPF. El artículo 6 clarifica en este Reglamento cuáles son las consecuencias del incumplimiento del fraccionamiento especial de pago de la deuda tributaria del IRPF: las ventajas del fraccionamiento inmediato y la falta de devengo de intereses de demora están unidas al cumplimiento efectivo del ingreso del 60% por el sujeto pasivo. Si no se hace así, se dará inicio al periodo ejecutivo para la totalidad del importe a ingresar resultante de la autoliquidación. Artículo 62.2.

Y se extiende la actual exclusión de retención existente en el Reglamento del IRPF para las ganancias patrimoniales procedentes del reembolso o transmisión de participaciones o acciones en las instituciones de inversión colectiva españolas que tienen la consideración de fondos de inversión o sociedades de inversión cotizados, a las instituciones de inversión colectiva equivalentes constituidas en otros Estados, con independencia del mercado, nacional o extranjero, en el que coticen, sobre la base de que su naturaleza y régimen de funcionamiento son equiparables al que tienen las constituidas en España. Artículo 75.

7.- Sociedades. El artículo 7 modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades para extender, de forma paralela a como se establece en el Reglamento del IRPF, la exclusión de retención sobre las rentas procedentes del reembolso o transmisión de participaciones o acciones en los fondos o sociedades de inversión cotizados a las instituciones de inversión colectiva equivalentes en otros Estados, independientemente del mercado en el que coticen, ya que el régimen de retenciones e ingresos a cuenta en materia de instituciones de inversión colectiva es esencialmente el mismo en ambos impuestos. Para ello se modifica el artículo 61 letra y).

Completan el Real decreto una disposición derogatoria genérica, la referencia al título competencial, la autorización al Ministro de Hacienda y Función Pública para dictar las disposiciones necesarias para la aplicación de este real decreto y la entrada en vigor.

Entró en vigor el 25 de abril de 2023. No obstante, el artículo 5 (Reglamento del IVA) entrará en vigor el 1 de julio de 2023 y se aplicará respecto de ajustes que deban incluirse en las autoliquidaciones correspondientes a periodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha.